Критерии определения налогового резидентства в Таиланде
Определение налогового резидентства физических лиц в Таиланде основывается на продолжительности их пребывания в стране и влияет на обязанности по уплате налогов в зависимости от источника дохода.
Лица, проживающие в Таиланде более 180 дней за налоговый год, который совпадает с календарным годом, считаются налоговыми резидентами согласно статье 41 Налогового кодекса Таиланда. Этот статус влечёт за собой обязанности по уплате налогов на
- доходы, заработанные в Таиланде или за его пределами, но переведённые в Таиланд, и
- доходы, заработанные внутри страны, независимо от места их выплаты.
Налоговые нерезиденты, в свою очередь, обязаны уплачивать налоги только с доходов, полученных из источников в Таиланде.
Такие доходы включают, но не ограничиваются:
- Зарплату и другие виды вознаграждений за труд, выполняемый в Таиланде.
- Доходы от предпринимательской деятельности на территории Таиланда.
- Доходы от владения и эксплуатации недвижимости в Таиланде, включая средства от аренды.
- Проценты, начисленные в Таиланде.
- Дивиденды, выплачиваемые тайскими компаниями, и другие подобные доходы.
Важно отмечать, что данные доходы подвержены налогообложению в Таиланде вне зависимости от места их фактической выплаты и налогового резидентства получателя. Однако, в некоторых случаях, предусмотрены исключения и льготы по налогам, основанные на международных договорах о двойном налогообложении.
Обновления в налогообложении зарубежных доходов для налоговых резидентов Таиланда
Налоговые резиденты Таиланда обязаны уплачивать налоги не только на доходы, заработанные внутри страны, но и на зарубежные доходы, которые были перечислены в Таиланд. В соответствии с налоговым законодательством, в частности, с вторым параграфом статьи 41 Налогового кодекса, налоговые резиденты должны уплачивать налог при получении зарубежного дохода в Таиланде, если такой доход был получен в предыдущем налоговом году.
До начала 2024 года существовала практика, согласно которой зарубежные доходы, перечисленные в Таиланд в следующем налоговом году после их заработка, освобождались от налогообложения. Это правило базировалось на нормах и интерпретациях, установленных в 1980-х годах, и широко использовалось в налоговом планировании.
Однако 15 сентября 2023 года Департамент доходов Таиланда ввёл изменения, пересмотрев трактовку упомянутой статьи. Согласно новому Приказу № Por. 161/2566, начиная с 1 января 2024 года, все зарубежные доходы, переведённые в Таиланд налоговыми резидентами, будут подлежать налогообложению вне зависимости от даты их получения.
Это решение вызвало обширные дискуссии и критику, в частности, по вопросам соответствия новой трактовки законодательству и её влияния на обложение налогом доходов, полученных в предшествующие годы. Возникли сомнения в отношении её совместимости с другими статьями Налогового кодекса, а также вопросы о механизмах устранения двойного налогообложения по соглашениям с другими странами.
В ответ на эти опасения 20 ноября 2023 года был выпущен Приказ Por. 162/2566, который уточнил, что новые правила не будут применяться к доходам, заработанным до 1 января 2024 года. Это означает, что зарубежные доходы, полученные до указанной даты, не нужно включать в налоговую декларацию, даже если они были перечислены в Таиланд после вступления изменений в силу. Ожидается, что Департамент доходов предоставит дополнительные разъяснения и возможные корректировки в налоговую документацию для облегчения перехода и адаптации к новым условиям налогообложения.
Доходы, подлежащие налогообложению
Налоговый кодекс Таиланда выделяет восемь видов доходов, подлежащих налогообложению:
- Зарплата и вознаграждение за труд (включая доход от опционов на акции, надбавки за аренду жилья и другие дополнительные льготы).
- Оплата за выполненные работы или оказанные услуги.
- Доходы за пользование объектами интеллектуальной собственности (goodwill, авторские права, роялти, франшиза, патенты и т.д.).
- Проценты, дивиденды, бонусы для инвесторов, доход от слияния, покупки или ликвидации компании или партнерства, доход от передачи акций, криптовалют или цифровых токенов.
- Аренда имущества, аренда с правом выкупа, купля-продажа в рассрочку.
- Доходы от оказания профессиональных услуг, таких как юридические, медицинские инженерные, архитектурные услуги, услуги в области бухгалтерского учета, а также услуги в области искусства.
- Доходы от подряда, при которой подрядчик предоставляет основные материалы, за исключением инструментов.
- Доходы от доходы от предпринимательской, коммерческой, сельскохозяйственной, транспортной деятельности и другие доходы, не указанные в пунктах (1) – (7).
Прирост капитала
В Таиланде большинство видов прироста капитала облагается налогом как обычный доход, но существуют исключения.
Освобождаются от налогообложения:
- Прирост капитала от продажи акций, котирующихся на фондовой бирже Таиланда, при условии, что продажа происходит на этой же бирже.
- Доходы от продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов.
- Доходы от продажи беспроцентных долговых обязательств, векселей или долговых инструментов, выпущенных юридическим лицом, исключая случаи, когда такие облигации или долговые инструменты были впервые проданы по цене ниже их номинальной стоимости физическому лицу.
- Прибыль от продажи ценных бумаг, котирующихся на фондовых биржах стран-членов Ассоциации государств Юго-Восточной Азии (АСЕАН) и торгуемых через систему ASEAN Link, за исключением казначейских векселей, облигаций, векселей или долговых обязательств.
Капитальные убытки не могут быть зачтены против прироста капитала. Физическое лицо может выбрать уплату только удерживаемого налога по ставке 15% с дохода, полученного от продажи облигаций, долговых обязательств, векселей или других долговых инструментов, выпущенных компанией или другими юридическими лицами, и исключить эти доходы из налогооблагаемого дохода в своей ежегодной налоговой декларации по НДФЛ.
Ставки налогообложения доходов физических лиц в Таиланде
Накопленный и маржинальный налоги представляют собой два важных понятия в системе налогообложения, которые помогают понять принцип расчёта налоговой нагрузки.
Маржинальный налог
Маржинальный налог – это ставка налога, применяемая к каждому дополнительному заработанному бату, когда ваш доход достигает нового налогового порога. Это означает, что с увеличением дохода и переходом в более высокую налоговую категорию, только та часть дохода, которая превышает порог предыдущей категории, облагается по более высокой ставке. Например, если доход составляет 300,001 бат и налоговая ставка для дохода свыше 150,000 бат составляет 5%, то только доход сверх этой суммы будет облагаться по ставке 5%.
Накопленный налог
Накопленный налог – это общая сумма налога, уплаченная с вашего общего дохода, с учетом различных ставок, применяемых к разным порциям вашего дохода в соответствии с налоговыми категориями. С увеличением дохода и переходом через налоговые пороги, накопленный налог рассчитывается путем применения соответствующих ставок к соответствующим диапазонам дохода.
Так при доходе в 500,000 бат, накопленный налог будет рассчитываться как 0% налога с первых 150,000 бат, 5% налога с дополнительных 150,001 бат и 10% из диапазона доходов 300,001 - 500,000 бат, что отражает налоговую нагрузку на весь доход, а не только на его часть.
Пример расчёта: 0 бат + 7,500 бат (150,000 * 5%) + 20,000 бат (200,000 * 10%), что суммарно составляет 27,500 бат.
| Налогооблагаемый доход | Ставка | Максимальный маржинальный налог | Максимальный накопленный налог |
| 0 — 150,000 | 0% | 0 | 0 |
| 150,001 – 300,000 | 5% | 7,500 | 7,500 |
| 300,001 – 500,000 | 10% | 20,000 | 27,500 |
| 500,001 – 750,000 | 15% | 37,500 | 65,000 |
| 750,001 – 1,000,000 | 20% | 50,000 | 115,000 |
| 1,000,001 – 2,000,000 | 25% | 250,000 | 365,000 |
| 2,000,001 – 5,000,000 | 30% | 600,000 | 1,265,000 |
| Более 5,000,000 | 35% | — | — |
Налоговые вычеты
Налоговые вычеты — это суммы, которые можно вычесть из общего дохода налогоплательщика перед расчетом налогооблагаемой базы, тем самым уменьшая общий доход, подлежащий налогообложению. Суть налоговых вычетов заключается в уменьшении налоговой нагрузки на физических лиц или юридических лиц, позволяя им сократить сумму налога, которую они должны уплатить государству.
Вычеты могут быть предоставлены за различные виды расходов или инвестиций (см. таблицу)
В зависимости от налогового законодательства, могут быть установлены стандартные вычеты, доступные всем налогоплательщикам, и специальные вычеты, которые применимы в определенных условиях или для определенных категорий расходов.
Налоговые вычеты направлены на стимулирование определенных видов экономической активности, снижение налогового бремени для лиц с определенными расходами (например, на обучение или здоровье) и поддержку социально значимых инициатив (например, благотворительности).
| Источник вычета | Размер вычета |
|---|---|
| Трудовая деятельность | 50%, но не более 100 000 батов |
| Доходы от аренды |
Стандартный вычет: 30% Альтернативно: фактически понесенные расходы |
| Профессиональная деятельность или бизнес | Стандартный вычет от 10% до 60%, в зависимости от вида деятельности |
| Личные вычеты |
— 60 000 батов за налогоплательщика — 60 000 батов за неработающего супруга — 30 000 батов за первого ребенка и 60 000 батов за второго и последующего ребенка — 30 000 батов за уход за престарелым родителем |
| Медицинские расходы в связи с беременностью и родами | Фактически понесенные расходы, но не более 60 000 батов |
| Страхование жизни и здоровья |
Страхование жизни: до 100 000 батов Страхование здоровья: до 25 000 батов |
| Проценты по ипотеке | Фактически уплаченные проценты до 100 000 батов |
| Взносы в социальное обеспечение | Фактически внесенная сумма |
| Взносы в добровольный Пенсионный фонд (Provident Fund) | Фактически внесенная сумма, но не более 15% от общего годового налогооблагаемого дохода или 500 000 батов (в зависимости от того, что меньше) |
| Инвестиции в пенсионный фонд взаимных инвестиций (Retirement Mutual Fund) | Фактически инвестированная сумма, но не более 30% от общего годового налогооблагаемого дохода или 500 000 батов (в зависимости от того, что меньше) |
| Инвестиции в Super Saving Fund (SSF) | Фактически инвестированная сумма, но не более 30% от общего годового налогооблагаемого дохода или 200 000 батов (в зависимости от того, что меньше) |
| Инвестиции в Тайские фонды экологии, социальной ответственности и корпоративного управления (TESG) | Фактически инвестированная сумма, но не более 30% от общего годового налогооблагаемого дохода или 100 000 батов (в зависимости от того, что меньше) |
|
Покупка товаров или услуг в Таиланде (с 1 января по 15 февраля) | Фактически уплаченная сумма, но не более 40 000 батов |
| Пожертвования в Таиланде | Фактически пожертвованная сумма, но не более 10% от чистого дохода |
Сроки и условия подачи налоговой декларации
Налогоплательщики обязаны подать декларацию о своих доходах до 31 марта года, следующего за отчетным, при использовании бумажного формата, и до 8 апреля, если декларация подается в электронном виде. От подачи декларации освобождаются те, кто имеет доход от трудовой деятельности менее 120 000 батов для неженатых/незамужних и менее 220 000 батов для семейных пар, а также те, чей доход от иных источников не превышает 60 000 батов для одиночек и 120 000 батов для семейных пар.
Для индивидуальных предпринимателей, занятых в большинстве сфер бизнеса, предусмотрена обязанность декларировать доходы за первую половину финансового года и оплатить налог до 30 сентября того же года.
Супруги могут выбирать между индивидуальной или совместной подачей налоговой декларации, в зависимости от их личных предпочтений.